三方抵債、三方抵賬或三方抹賬等在日常交易中經(jīng)常出現(xiàn)，比如甲欠乙錢，乙欠丙錢，如果丙欠甲錢，甲乙丙協(xié)商一致簽訂三方抵債或抵賬協(xié)議，甲乙丙之間的債權(quán)債務(wù)都全面免除；如果丙不欠甲錢，甲乙丙協(xié)商一致簽訂三方抵債抵賬協(xié)議，丙直接將錢給甲方，甲乙丙三方債權(quán)債務(wù)全面抵消。

       可見，三方抵債或抵賬避免了資金的多環(huán)節(jié)支付，提高了資金流轉(zhuǎn)的效率，促進(jìn)了交易的便捷性，有利于商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。但操作不規(guī)范，極易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       1.貨物或勞務(wù)發(fā)收主體與發(fā)票的開票方和受票方不一致的，會(huì)被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票違法犯罪。

       比如上例中，丙將錢直接支付給甲，甲開具發(fā)票給丙的，由于甲與丙之間無真實(shí)交易，甲和丙的開票和受票會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票，引發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票或虛開發(fā)票的行政甚至刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

       2.取得的增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，若已抵扣，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金，導(dǎo)致多繳增值稅稅款。

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一、（三）條：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”

       很多稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上規(guī)定認(rèn)為提供貨物或勞務(wù)的主體一定也是收取款項(xiàng)的主體，也就是所謂的“三流要統(tǒng)一”，否則取得的發(fā)票也不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

       三方抵債或抵賬中，資金流不是按照貨物流方向流動(dòng)，不符合以上規(guī)定，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若已抵扣的，要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金。

       取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣，后抵扣后又進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金，繳納的增值稅就會(huì)增加。

       3.少繳稅款，被要求補(bǔ)繳稅款及滯納金。

       三方抵債或抵賬協(xié)議簽訂后，并沒有履行，比如上例中丙沒有將錢支付給甲，但三方僅僅從賬面上消除應(yīng)收或應(yīng)付賬款，這樣應(yīng)付賬款就不能作為營業(yè)外收入而繳納企業(yè)所得稅，從而少繳企業(yè)所得稅。

       總之，防控三方抵債或抵賬或抹賬稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)做到以下3點(diǎn)：

       1.三方抵債或抵賬或抹賬協(xié)議內(nèi)容要求完整、真實(shí)，尤其是要有三方之間基礎(chǔ)法律關(guān)系，并要有證據(jù)資料來證明；

       2.協(xié)議簽訂后一定要按照約定來履行，包括支付款項(xiàng)、對(duì)應(yīng)貨物流開具發(fā)票等；

       3.貨物或勞務(wù)交收主體一定與發(fā)票主體保持一致。