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三方抵債,操作不慎,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更甚

發(fā)布時(shí)間:2021-01-12 瀏覽次數(shù):

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       三方抵債、三方抵賬或三方抹賬等在日常交易中經(jīng)常出現(xiàn),比如甲欠乙錢,乙欠丙錢,如果丙欠甲錢,甲乙丙協(xié)商一致簽訂三方抵債或抵賬協(xié)議,甲乙丙之間的債權(quán)債務(wù)都全面免除;如果丙不欠甲錢,甲乙丙協(xié)商一致簽訂三方抵債抵賬協(xié)議,丙直接將錢給甲方,甲乙丙三方債權(quán)債務(wù)全面抵消。

       可見,三方抵債或抵賬避免了資金的多環(huán)節(jié)支付,提高了資金流轉(zhuǎn)的效率,促進(jìn)了交易的便捷性,有利于商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。但操作不規(guī)范,極易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       1.貨物或勞務(wù)發(fā)收主體與發(fā)票的開票方和受票方不一致的,會(huì)被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票違法犯罪。

       比如上例中,丙將錢直接支付給甲,甲開具發(fā)票給丙的,由于甲與丙之間無真實(shí)交易,甲和丙的開票和受票會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票,引發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票或虛開發(fā)票的行政甚至刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

       2.取得的增值稅專用發(fā)票,不得進(jìn)項(xiàng)抵扣,若已抵扣,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金,導(dǎo)致多繳增值稅稅款。

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))第一、(三)條:“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”

       很多稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上規(guī)定認(rèn)為提供貨物或勞務(wù)的主體一定也是收取款項(xiàng)的主體,也就是所謂的“三流要統(tǒng)一”,否則取得的發(fā)票也不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

       三方抵債或抵賬中,資金流不是按照貨物流方向流動(dòng),不符合以上規(guī)定,可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,若已抵扣的,要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金。

       取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣,后抵扣后又進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款及滯納金,繳納的增值稅就會(huì)增加。

       3.少繳稅款,被要求補(bǔ)繳稅款及滯納金。

       三方抵債或抵賬協(xié)議簽訂后,并沒有履行,比如上例中丙沒有將錢支付給甲,但三方僅僅從賬面上消除應(yīng)收或應(yīng)付賬款,這樣應(yīng)付賬款就不能作為營業(yè)外收入而繳納企業(yè)所得稅,從而少繳企業(yè)所得稅。

       總之,防控三方抵債或抵賬或抹賬稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)做到以下3點(diǎn):

       1.三方抵債或抵賬或抹賬協(xié)議內(nèi)容要求完整、真實(shí),尤其是要有三方之間基礎(chǔ)法律關(guān)系,并要有證據(jù)資料來證明;

       2.協(xié)議簽訂后一定要按照約定來履行,包括支付款項(xiàng)、對(duì)應(yīng)貨物流開具發(fā)票等;

       3.貨物或勞務(wù)交收主體一定與發(fā)票主體保持一致。